我国财政部于2017年4月发布了修订后的金融工具相关会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。此次出台的新准则，在金融工具的分类标准、计量方式、减值模型上都发生了重大变化。新的金融工具准则改变了金融工具分类的思路和方法，调整了相关金融工具的计量方式，并突破性引入了预期信用损失模型，取代了原有的已发生损失模型，很多变化是本质性的，其对金融机构特别是银行业将带来较为深广的影响。

中小银行急需实施新会计准则

针对非上市的中小银行，原则上2021年前应实行新会计准则，2018年11月1日，财政部印发《政府会计准则第7号——会计调整》的通知，2019年１月１日起施行，新会计准则要求的公允价值计量和金融资产减值，对中小银行带来巨大挑战，以金融资产减值为例，新会计准则要求银行通过技术预期信用损失来计提损失准备，并按金融工具的信用风险状况不同，使用不同的期间来确认减值。自初始确认后信用风险没有显著增加，按未来12个月内预期信用损失来确认损失；信用风险自初始确认后已显著增加的，按整个存续期内预期信用损失来确认损失。这要求银行从数据范围和质量、信用风险管理方法、会计核算与风险计量的融合等方面都要努力提升，才能满足新会计准则的要求。

业内人士表示，新会计准则将对金融机构产生深远影响，也会面临很多新问题，因此，实施新会计准则已是摆在中小银行面前的迫切任务。

融和科技新会计准则系统助力中小银行快捷实施

新会计准则影响了整个银行核算的基础，而实施新会计准则是个长期的过程，需要制定详细、准确、针对性强的解决方案，在系统实施前要考虑中小银行需求的明确，新旧系统的衔接，新系统所使用的技术、系统是否稳定、合规，质量是否得到保证，以及业务人员对新会计准则应用上的认识，如何快捷精准实施，逐步提高执行新会计准则的能力等等。

融和科技集团（Ronhe FinTech Group，以下简称“融和科技”），是中国领先的价值经营管理软件与产业金融云服务商，是一家基于金融科技（FinTech）为金融企业和产业金融提供 “价值经营管理软件” + “产业金融云”+“PaaS技术平台”+“大数据服务”的国家级高新技术企业。

融和科技专门研发了针对中小银行的新会计准则系统，帮助中小银行顺利、快捷实行新会计准则，融和科技的新会计准则解决方案包括数据准备和数据补录、金融工具分类、金融工具计量、金融资产减值、套期会计核算、计算结果汇总、会计报表等功能，帮助中小银行按照新会计准则进行会计计量和核算，全面达到新会计准则的要求。

融和科技新会计准则系统应用价值

●  帮助银行轻松合规：端到端的解决方案，从数据输入到报表披露全面覆盖。

●  保证银行经营成果的稳定性：多版本的金融资产减值计量，便于选择合适的减值方案， 稳定资产减值对经营成果的影响。

●  为银行节约大量成本：面向中小银行金融资产减值，不需要前端系统改造。

●  方便银行合规：审计追踪功能，便于审计和合规部门审查。

实施新会计准则路径

融和科技专家认为，中小银行实施新准则应建抓本次准则的变化，一是金融资产由四分类变为三分类，二是减值方法变更为预期损失法。

1、分类转化

新准则要求根据企业持有金融资产的“业务模式”和“合同现金流特征”两个条件对金融资产进行分类，改变了根据管理层的持有意图和目的对金融资产进行分类的原则，因此首先应理解新三分类的内涵，在此基础上分析本行持有的金融资产，建立新旧分类的对应关系，实施步骤如下：

2、贷款减值处理

新准则的减值方法由过去的“已发生损失法”改为“预期损失法”，引入了前瞻性信息来预测信用损失的发生，并根据过去、现在和未来的更为广泛的可获得信息计算金融资产减值准备，因此首先应根据本行的信用风险评估体系（如五级分类等）将贷款按照准则要求进行三阶段划分，在此基础上进行减值准备的计提，实施步骤如下：

经营模式的调整

由于新金融工具准则的影响面较为广泛，为了应对新会计准则的影响，银行的经营模式也需要出相应的调整。

1、风险定价的调整

减值准备作为资本成本的重要影响部分，新会计准则的减值准备的变化将会导致对风险定价的调整，尤其是对于新准则下减值计提率显著增加的业务类型，如由于表外信贷业务中的银行承兑汇票、保函、信用证和贷款承诺的减值计提大幅提升，银行需评估现有模式下的成本与收益，以确定是否需要提高手续费率，以及保证金比例，增加表外业务的派生收益。

对于具有较高风险的业务及客户，由于相同条件下，减值准备金额与计提比例相比一般公司贷款较高，应适当提高其定价。

2、业务流程及结构的调整

新准则实施后，减值计提对于业务净利润以及风险定价的影响，会联动影响某类业务的市场竞争力。

新准则下预期损失减值模型的应用在业务流程管控及经营等方面将发生变化，银行应重新梳理贷款投放、贷后管理、抵押物管理等业务流程，加强贷款相关全条线的管理，如在计量预期信用损失时，抵押担保物的价值可抵减减值损失，则在贷前抵押物价值的评估，贷后抵押物的管理等流程应更为严格。

基于新准则的减值计提变动结果，银行在业务投放规模、客户选择方面充分考虑业务的信用风险水平和风险缓释能力，合理配置资产。如在对公客户选择方面，应倾向于选取财务报表连续、盈利水平、资产负债水平合理和主营业务突出、评级较好、风险较低的客户，进而降低风险成本，持续推进资产质量的健康发展。

3、投资结构的调整

金融资产分类及计量变更对银行影响最大的是理财业务资产端投资和金融市场的投资方面，如投资净值类资产等不能通过SPPI测试的投资，将以公允价值计量且其变动计入当期损益，这将导致预算管理的难度加大及利润的波动加大，为减少公允价值的波动，一方面业务部门应加强风险管理能力，在投资前更加谨慎的调查被投资产品的实际价值，尽量减少价值波动，另一方面在投资结构方面应加重对摊余成本计量及以公允价值计量且其变动计入综合收益的资产比重。

由于业务模式和现金流量特征直接决定了金融资产的类型，从而影响相应的财务指标，银行下一步需优化资产配置，并考虑根据准则规定修订相应的合同条款。